Получение сырья в переработку проводки

Изготовление продукции из давальческого сырья – это производственная услуга, которая заключается в том, что заказчик передает переработчику (исполнителю) материалы, а переработчик за вознаграждение изготавливает из них определенную продукцию. При этом сырье не переходит в собственность переработчика, а остается в собственности заказчика.

Давальческое сырье у переработчика учитывается на забалансовом счете 003.01 (Материалы на складе). У заказчика отпущенные на сторону материалы учитываются по дебету счета 10.07 (Материалы, переданные в переработку на сторону).

Переработчик принимает сырье по накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). В этом документе заказчик указывает количество и стоимость переданных ТМЦ. Для учета поступления сырья необходимо создать документ «Поступление в переработку». Меню «Производство», раздел «Переработка», журнал «Поступление в переработку» – «Создать».

В реквизитах документа указывается контрагент-заказчика, договор, склад, на который поступили ТМЦ.

На вкладке «Товары» через кнопку «Добавить» необходимо заполнить табличную часть документа поступившими ТМЦ с указанием количества и цены. Счет учета должен быть указан 003.01.

Проводки по документу: Дт 003.01 – на склад поступили ТМЦ в переработку.

Для передачи ТМЦ в цех на переработку необходимо создать документ «Требование-накладная». Создать можно из этого же документа поступления через кнопку «Создать на основании». Или же через меню «Склад» – «Требования накладные» – «Создать».

В реквизитах документа обязательными для заполнения являются поля «Склад» и «Заказчик». Так как требование-накладная создана на основании поступления ТМЦ от заказчика, то и табличная часть заполнилась автоматически.

Если вы создаете отдельный документ требования-накладной, то и табличную часть нужно будет заполнить вручную построчно путем добавления номенклатуры из справочника. Наименование ТМЦ заполняется на вкладке «Материалы заказчика». Счет учета 003.01, счет передачи 003.02 (Материалы, переданные в производство).

Проводки: Дт 003.02 Кт 003.01 – поступили в производство ТМЦ заказчика.

Далее необходимо оформить документ Отчет производства за смену. Меню «Производство», раздел «Выпуск продукции», журнал «Отчеты производства за смену» – «Создать». В шапке документа обязательно заполнение поля Подразделение затрат.

В табличной части на вкладке «Продукция» указывается наименование продукции, которая была изготовлена из материалов заказчика, количество, плановую цену. Счет учета – 20.02 (Производство продукции из давальческого сырья), а номенклатурную группу также лучше выделить отдельно от основной продукции. На вкладке «Материалы» указываются собственные ТМЦ используемые в производстве, если такие были израсходованы.

Проводки: Дт 20.02 Кт 20.01 – произведена продукция из ТМЦ заказчика.

Для передачи готовой продукции заказчику оформляется документ Передача продукции заказчику. Меню «Производство», раздел «Переработка», журнал «Передача продукции заказчику» – «Создать».

В реквизитах документа указывается контрагент и договор переработки. На вкладке Товары табличная часть заполняется изготовленной продукцией. Этот документ проводок не формирует.

Теперь необходимо оформить для заказчика документы на оказанные услуги по переработке, а также отчет об израсходованном сырье. Для этого предусмотрен документ Реализация услуг по переработке. Меню «Производство», раздел «Переработка», журнал «Реализация услуг по переработке» – «Создать».

В реквизитах документа заполняются поля Контрагент и Договор. Счета учета 62.01, 62.02 (Расчеты с покупателями и заказчиками). В табличной части на вкладке Продукция (услуги по переработке) по кнопке Заполнить доступно два варианта:

  • Добавить из отчета производства за смену – откроется журнал отчетов производства, в котором можно выбрать конкретный отчет производства и табличная часть заполнится автоматически согласно выпущенной по нему продукции;
  • Заполнить по остаткам счета 20.02 – в табличную часть выпадет вся произведенная на момент времени продукция под конкретного заказчика. Либо можно заполнить табличную часть вручную.

Счет учета 20.02, Счет доходов 90.01.1, Счет расходов 90.02.1, Субконто – номенклатурная группа, которую вы указали при выпуске продукции в отчете производства. Для корректного отображения в печатной форме в нижней строчке под номенклатурой укажите наименование работ, а также выпишите счет-фактуру.

Номер и дата счета-фактуры присваиваются автоматически.

На вкладке «Материалы заказчика» табличная часть заполняется израсходованными материалами заказчика. Счет учета должен быть 003.02.

  • Дт 62.01 Кт 90.01 – отражена выручка по оказанным услугам заказчику;
  • Дт 90.02 Кт 20.02 – отражена себестоимость по производству продукции из давальческого сырья, в данном случае себестоимость будет рассчитана по фактическим ценам при закрытии месяца;
  • Кт 003.02 – с забалансового счета списано израсходованное сырье.
  • Дт 90.03 Кт 68.02 – отражена стоимость НДС по оказанным услугам.

В печатной форме заказчику на подпись передаются следующие документы:

  • Акт об оказании услуг + счет-фактура или УПД;
  • Отчет о материалах.

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).

Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.